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营改增后儿童培训费的发票该怎么开_高晓霞

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-16 23:37 点击次数:

 

中国会计报/2017 年/5 月/19 日/第 011 版

 

税务筹划

 

营改增后 儿童培训费的发票该怎么开

 

高晓霞

 

 

 

   在营改增的进程中,虚开增值税发票的现象时有发生。现在不管哪个行业虚开发票,开出的不是增值税专用发票就是增值税普通发票。不管是增值税专用发票,还是增值税普通发票,出了问题不但要补缴税款、滞纳金、罚款,还要承担刑事责任。

 

   随着营改增税务机关启动金三系统,也让虚开增值税专用发票无处藏匿,虚开发票方和接受发票方在金三系统里都能监控到。因此自去年 5 月 1 日以来,增值税发票开具直接关乎到法定代表人和财务人员的职业安危,是每个单位关注的问题。大部分单位都或多或少地进行了增值税发票开具的培训。虽然增值税发票不能随便开具的意识有了,但如何正确开具,有些行业还是存在一定的操作误区,如儿童培训行业的培训发票就存在误解。儿童培训费的发票经常都开孩子的名字,这样开具发票对吗?一直以来,增值税发票的开具秉承的是“三流一致”的原则。所谓的“三流一致”的原则是,收款方和付款方之间存在真实合法的交易,付款方已向收款方付款,收款方的货物和开具的发票发给付款方。虽然“三流一致”已不符合当前新出现的商业模式,但实务操作中增值税发票是否涉及虚开,“三流一致”仍作为评判标准。以这个评判标准结合现行法律规定来看,笔者认为儿童培训机构将儿童的培训费发票开具成孩子名字存在着一定的法律问题。

 

   第一,与行政法规的规定不符。《中华人民共和国发票管理办法》规定,发票是指在购销商品,提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证,一般情况下,由收款方向付款方开具。众所周知,培训机构在经营活动中收取的培训费,并不是儿童支付的,把发票的付款方开具为儿童名称,有违《中华人民共和国发票管理办法》的规定。

 

   笔者认为,儿童参加各种有偿课外爱好的辅导时,儿童仅是家长和培训机构约定的培训项目的受训对象,无论是现金还是银行卡支付,这些付款行为都由家长完成。因此,家长才是真正的培训付款方,那么按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定,培训机构在收到家长支付的培训款之后,应按规定开具付款方为家长名称的发票。

 

   第二,与法律规定不符。按《中华人民共和国民法通则》规定,10 周岁以上的未成年人是限制民事行为能力人,可以进行与他的年龄、智力相适应的民事活动;其他民事活动由他的法定代理人代理,或者征得他的法定代理人的同意。儿童培训机构的授课对象是 12 岁以下的儿童,按照法律规定,这些儿童应是无民事行为能力人或是限制民事行为能力人,没有能力做签约培训合同的有效主体,也没有能力自己支付培训费,那么培训机构开具付款方是儿童的发票,与事实及法律均不符。

 

   笔者认为,培训费发票应按合同签约主体开具,这样所对应的经营行为的财务处理和法律处理才能衔接统一,也能降低培训机构的税务风险。日常生活中这样的例子比比皆是,例如企业外购培训给员工授课,培训机构收到企业支付的款后,培训发票是开给采购的企业,而不是开给接受授课的员工。

 

   综上,无论是从真实交易的合同主体来看,还是真实支付费用的付款方来看,两者都是儿童家长,结合法律、行政法规的规定,笔者认为,儿童培训费的发票开具成签约付款家长更为适当。

 

 

 

 

 

 

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